导读：税务机关的确不会管企业怎么签订合同，但由合同所衍生的税务事项，比如发票开具是否正确问题，税率适用是否准确问题，税金计算是否正确问题，这些税务机关一定会管的

　　建筑施工承包合同，由于建筑相关法律对承接工程项目有资质要求，所以，无论总包还是分包的承接主体，一定是建筑企业，并且还要具备一定的建筑等级资质(劳务分包主体有的地方已经取消资质要求)。

　　但是，现实中确实存在建筑施工合同的乙方是非建筑企业的，我们先来分析一下合同签订双方为什么会这样选择，其中一个很大的原因是，签订合同的人认为税务机关不会管企业怎么签订合同的事，没啥风险。

　　这样操作真的没啥风险吗?税务机关的确不会管企业怎么签订合同，这样想是没有问题的，但是进一步想想，由合同所衍生的税务事项，税务机关会管的，比如发票开具是否正确问题，税率适用是否准确问题，税金计算是否正确问题，这些税务机关一定会管的，如果在发票开具方面带来风险，严重的可能涉及刑事责任，如果在税率适用上带来风险，可能造成少缴税。

　　那么，一个非建筑企业(以商业企业为例，下同)承接了施工项目，签订了施工合同，会有哪些税务风险呢?

　　假设分包方是一个商业企业(乙方)，经营范围是销售货物，货物的一般税率是16%，如果和甲方签订施工合同，一般计税方式下要开具10%的建筑服务发票，简易计税方式要开3%的建筑服务发票，提供的服务是什么呢——销售某建筑材料。这里存在什么税务风险呢?——应该是销售16%的建筑材料，开具了10%或3%的建筑服务发票，乙方有少缴税的风险;同时，实际销售的是建筑材料，开具发票内容是建筑服务，有虚开发票的风险;如果是简易计税项目，本不可以差额扣除的付款(实际是购销款)——变成了可以扣除的分包款(购销合同变成了分包合同)——甲方少缴了税!更进一步分析，如果税务机关认为乙方开具的建筑服务发票是不合规发票，还会导致企业所得税税前不能扣除成本，带来补缴企业所得税的风险，如果甲方是一个房开企业，也不能作为土增税的扣除合规凭证，还要补缴土增税。这样一分析，不是没有风险，而是风险巨大!!!

　　如果合同已经执行了如何补救?还以上述商业企业为例，增加营业执照经营范围，变商业企业为建筑企业，即使没有达到一定等级资质也无关大碍，就如同我们都知道挂靠是违背建筑法的，但税务机关不去过问的道理一样，因为税务机关的职责是保证国家税款及时足额入库，税收源于经济，应收尽收就可以了，不要去讨论什么违法收入是否要征收的问题，那是纯粹搞理论研究的人考虑的事。

　　所以，签订合同环节一定要融入税务风险控制因素在里面，强化税务管理事前控制非常重要，要在制度上，流程设计上，重大事项问题决策上，真正把税务管理前置——这样才能真正发挥税务为企业发展保驾护航的作用!!!

　　来源:中国会计视野

　　作者:陶国军