彭英(女，财务经理)

　　(贵州久联民爆器材发展股份有限公司)

　　摘 要：加强企业内部控制，完善制造企业内控制度建设是进一步深化经济体制改革的需要，是市场经济条件下增强企业竞争实力，提高企业经济效益的必要保障。只有企业全体职工齐心协力，相互支持，相互激励，制造企业内部控制才能发挥应有的作用。

　　关键词：新时期;制造企业;内部控制;内涵;意义;研究

　　一、企业内部控制的内涵

　　内部控制作为企业管理活动中的一种自我调整和制约的手段，从其形成至完善，大致经历了“内部牵制的采用—制约机制的建立—控制体系的形成”三个阶段。内部控制的职能不仅包括企业管理者用来授权与指挥进行购货，生产，销售等经营活动的各种方式方法，也包括核算，审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤，还包括对企业经营活动进行综合计划、控制和评价而制定和设置的各项规章制度。因此，内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面，只要存在企业生产经营活动，就需要有相应的内部控制。

　　二、制造企业内部控制的重要意义

　　1.企业长远发展的稳定器

　　企业的趋利性要求企业的发展必定是向着有利于自身发展，有利于实现价值*的方向。然而市场的不确定性，使得企业的发展存在各种各样的风险，这种风险是客观存在的，不以人的意志为转移，因此，企业要长远发展必须要在风险评估方面有充分、科学的认识，将风险降到很低，而良好的制造企业内部控制体系，能够有效地防范企业经营风险，真正实现企业长远发展目标的实现。

　　2.企业规范管理的监视器

　　加强企业管理是确保企业良性发展的重要保证。良好的内部控制秩序，能够有力的促进企业和谐内部环境的形成，将企业上下连为一体，形成合力。同时，又能通过各项规章制度的建立，为企业生产经营的各个环节制定科学、规范的标准要求，从而确保企业的高效运转。另一方面，良好的内部控制为企业营造的内部环境，又可以为企业营造出良好自身形象，从而促进企业良好外部环境的构建，形成更为科学的良性循环，确保企业的健康发展。

　　3.企业稳定前进的发动机

　　内因是基础，外因是条件。只有内因的不断驱动，才能使事物不断发展变化。对于企业而言，同样如此，构建良好的制造企业内部控制机制，是企业发展的内在动力，对企业发展有着重要的影响，因此，将制造企业内部控制做好，是企业发展的重要保证，是企业稳定前进的发动机。

　　三、制造企业内部控制面临的主要挑战

　　1.内部控制意识不够强

　　一个单位的领导尤其是“一把手”是内部控制制度建立建全和有效实施的关键。当下,有些企业的领导对内部控制认识不深,重视程度也不够,对内部控制尚未形成一整套的理念、方式与风格，对制造企业内部控制制度的性质、内容、作用、意义以及建立的方法不甚了解，有的即使了解，也未予以重视和应用;有的企业把内部控制制度只理解为各种规章制度的汇编及建立制造企业内部控制机制;有的企业在处理内控与管理、风险、发展的关系问题时，错误地使强化内部控制与发展和效率对立起来;有的企业的内部控制制度残缺不全或有关内容不尽合理，更多的是有章不循，使内部控制制度流于形式，失去应有的刚性和严肃性,严重影响和制约了内部控制职能作用的发挥。

　　2.产权关系不明确

　　产权制度改革是公司法人治理结构的核心，而规范的公司法人治理结构，关键要看董事会能否充分发挥作用。但在我国现阶段，公司的法人治理结构不够完善，甚至是有形无实，尤其体现在董事会这一重要机构没有发挥应有的职能。使得企业运行机制面对新经济显得异常的不灵活。有不少国有企业在改革过程中，一味地“放权让利”，致使原厂长负责制的领导班子现在既是经理层又进入董事会，董事会成员和经理成员高度重叠，致使国有单位产权主体缺位、权责不清，增加了内部控制受益主体的模糊性。这种责权不分的公司治理结构，导致所有者对经营者不能实施控制，作为代表公司股东的控制主体——董事会也就形同虚设。

　　3.企业内部审计独立性不强

　　企业的内部审计是企业内部控制的一个重要组成部分。在我国,一些企业基于成本的考虑,不设置内审机构,即使设立了, 内部审计人员切身利益直接受所在单位控制，内部审计在本单位主要领导人直接领导下对其负责并报告工作，客观上造成内部审计为本单位利益服务的依附性，审计容易受到领导主观意识左右,工作质量直接受单位领导的制约，公正性和客观性难以保证，内部审计的独立性也就只能取决于单位领导的认识水平和廉洁自律程度。另外，内审质量控制也不健全,一般仅仅记录审计问题事项,未对正确事项记录,使得审计复核无从下手,加之内审人员素质不高,审计方法的落后,也使得内审风险大为增加,内部控制得不到很好的保证。

　　4.监督机制不太健全

　　目前有很多企业监督评审主要依靠内审部门来实现，而有些企业的内审部门隶属于财务部门，与财务部同属一人领导，内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外，在内审的职能上，很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计帐目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。

　　四、改进制造企业内部控制的对策研究

　　1.提高制造企业内部控制意识

　　首先要切实提高企业管理层内部控制的意识，真正让其了解制造企业内部控制对企业发展的积极作用，而不是用敌视的态度来看待。同时要在企业员工中加强宣传，强调全员参与的理念，从而为制造企业内部控制建立积极的氛围。其次，要营造良好的工作环境，建立相互监督、相互学习、相互制约的氛围，在企业内部形成加强内部控制的理念，真正为内部控制的实施建立外部条件。

　　2.完善企业规章制度

　　规范有序的企业管理，依赖于科学完善的规章制度，对于制造企业内部控制而言，同样如此，要积极克服人管的单一模式，建立“法治”的良好秩序。从企业人员管理、物资采购、产品销售等等各个环节，都建立起一整套有序的秩序进行规范。特别是内部控制所提出的风险评估、内部监督两个部分，更是要有着强力的规章进行保障，才能真正发挥制造企业内部控制的积极作用，使内控制度覆盖公司生产经营的各个角落和环节，形成一个相对完整的控制系统。

　　3.强化企业内部监督

　　内部监督是制造企业内部控制的一项重要内容。其机构应直接对董事会负责，独立行使监督权，从而避免出现裁判员与运动员并存问题的出现，而其工作人员必须选择责任心强、有工作经验，思想素质和业务素质都过硬的人员担任，要定期或不定期的对单位的经济活动进行审计。同时内部监督要与外部监督相协调，共同建立企业的监督机制，用国家的法律法规与企业规章制度共同为企业发展保驾护航。

　　五、结语

　　新经济时代，制造企业内部控制作为企业生产经营活动自我调节、自我约束的内在机制，在企业管理系统中具有举足轻重的作用。内部控制制度的建立、健全及实施情况的好坏，是企业生产经营成败的关键。我们要充分把握新经济时代我国制造企业内部控制面临的挑战，尽较大可能化挑战为机遇，才能真正保持企业的良性发展，才能使我国企业更好的融入国际经济中。

　　参考文献：

　　[4]杨雄胜.内部控制理论研究街视.会计研究.2010

　　[4]郭新伟.论制造企业内部控制制度的完善.会计师.2009